Die Prozesskostenrechnung ist eine verbesserte Methode zur Zuordnung von Gemeinkosten. Anstatt einen Faktor für die Kostenzuordnung zu verwenden, konzentriert sich diese neue Methode auf verschiedene Aspekte des Produktionsprozesses und ordnet den Overhead basierend auf der Abhängigkeit jedes Produkts von verschiedenen Overhead-Aspekten zu. Die erste Zuordnungsstufe bestimmt die Kosten für jedes Auftreten eines Overhead-Ereignisses während des Prozesses. In der zweiten Stufe werden die Kosten jedes Auftretens den einzelnen vom Unternehmen hergestellten Artikeln zugeordnet.
Traditionelle Kalkulationsmethode
Die Prozesskostenrechnung ist das neueste Mittel zur Berechnung der Zuordnung der Gemeinkosten zu verschiedenen Produkten zum Zeitpunkt der Veröffentlichung. Bei der herkömmlichen Zuweisungsmethode muss das Unternehmen eine Metrik auswählen, die als Mittel zur Aufteilung der Gemeinkosten verwendet werden soll. Im Allgemeinen würde das Unternehmen versuchen, eine Metrik auszuwählen, die die zugrunde liegende Ursache für Gemeinkosten ist. Beispielsweise kann ein Unternehmen direkte Arbeitsstunden als Zuordnungsmetrik auswählen. Der Gesamtaufwand würde durch die Gesamtzahl der direkten Arbeitsstunden für den Finanzzeitraum geteilt. Unter Verwendung des Stundensatzes würden die Gemeinkosten auf jeden Artikel angewendet, basierend auf der Anzahl der direkten Arbeitsstunden, die für die Herstellung der Ware verwendet werden.
Kostenzuordnung nach Tätigkeiten
Die Prozesskostenrechnung ist ein differenzierterer Ansatz für die Zuordnung von Gemeinkosten. Anstatt einen einzelnen Faktor zu verwenden, werden bei der aktivitätsbasierten Kalkulation mehrere Faktoren verwendet, um die Zuordnung von Gemeinkosten zu bestimmen. Jeder Faktor ist direkt an einen Aspekt des Overheads gebunden. Anschließend wird jedes Produkt basierend darauf bewertet, wie viel von jedem Overhead-Element zur Herstellung der Ware verwendet wird, und der Preis wird entsprechend angepasst.
Stufe 1: Zuordnung zu Aktivitäten
Der erste Schritt in der Prozesskostenrechnung besteht darin, die Kosten bestimmter Gemeinkostenaktivitäten auf die Kosten pro Ereignis aufzuteilen. Angenommen, die Gesamtkosten für das Zurücksetzen einer Maschine für die Produktion im Laufe des Jahres betrugen 1 Million US-Dollar. Sie haben zwei Produkte und mussten die Maschine über 100 Mal wechseln. Die erste Stufe der Zuweisung würde vorsehen, dass die Kosten für einen Einstellungsschalter 10,000 US-Dollar betragen.
Stufe 2: Zuordnung zur Produktion
Der zweite Schritt in der aktivitätsbasierten Kalkulation besteht darin, die Aktivitätskosten jedem Produkt zuzuordnen. Unter Verwendung des gleichen Beispiels würde nach jedem Wechsel eine einheitliche Charge jedes Produkts hergestellt. Nach jedem Wechsel würden also 1,000 Einheiten von Produkt A oder 10,000 Einheiten von Produkt B produziert. Die einem einzelnen Artikel von Produkt A zugewiesenen „Umstellungskosten“ betragen 10 USD, während die Umstellungskosten für einen einzelnen Artikel von Produkt B 1 USD betragen.